ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 23.05.2018 р. N 2283/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Про порядок оподаткування ПДВ

Державна фіскальна служба України розглянула лист стосовно складання розрахунку коригувань з податку на додану вартість до податкової накладної та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної (Порядок N 1307), складеному в порядку, встановленому для податкових накладних (Порядок N 1307), та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (додаток 2 до податкової накладно (Порядок N 1307)ї, далі - розрахунок коригування) складає платник ПДВ у разі:

якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їхньої вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, котра їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг (пункту 192.1 статті 192 ПКУ та пункту 21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 N 1307 (Порядок N 1307), зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за N 137/28267 (зі змінами, внесеними наказом Міністерства фінансів України від 23.02.2017 N 276 (Наказ N 276)) (далі - Порядок N 1307).

Порядок складання та реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування (Порядок N 1307) аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних (Порядок N 1307).

Розрахунок коригування (Порядок N 1307), складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної (Порядок N 1307), яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в ЄРПН:

- постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

- отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування (Порядок N 1307) отримувачу.

У разі коли після отримання коштів та складання податкової накладної (Порядок N 1307) відбувається повернення суми попередньої оплати (авансу) / повернення товарів, постачальник (продавець) на дату такого повернення складає розрахунок коригування (Порядок N 1307) до податкової накладної, складеної на дату отримання коштів/постачання товарів.

На підставі вищевикладеного, відповідно до пункту 192.1 статті 192 ПКУ підприємство в описаній у зверненні ситуації у зв'язку з частковим поверненням товаро-матеріальних цінностей повинно на дату такого повернення (05.07.2017) скласти розрахунок коригування (Порядок N 1307) до податкової накладної (Порядок N 1307), складеної 25.05.2017, та зареєструвати його в ЄРПН.

Разом з тим, зважаючи на те, що частина суми коштів, отриманих постачальником (продавцем) в якості авансу, не була повернута покупцю під час часткового повернення товару, продавець повинен визначитися, в рахунок оплати яких товарів буде зарахована така сума коштів, та скласти і зареєструвати нову податкову накладну (Порядок N 1307) на дату зміни напрямку використання коштів (в даному випадку - на дату повернення товаро-матеріальних цінностей 05.07.2017).

Оскільки, як вказано в запиті, сума коштів була повернута покупцю, то на дату такого повернення (в даному випадку 04.02.2018) - постачальник (продавець) повинен був скласти розрахунок коригування (Порядок N 1307) до податкової накладної (Порядок N 1307), яка мала бути складена на дату зміни напрямку використання коштів (в даному випадку 05.07.2017).

Оскільки розрахунки коригування (Порядок N 1307) передбачають зменшення податкових зобов'язань, їх реєстрація здійснюється в ЄРПН покупцем.




 
 
Copyright © 2003-2018 document.UA. All rights reserved. При використанні матеріалів сайту наявність активного посилання на document.UA обов'язково. Законодавство-mirror:epicentre.com.ua
RSS канали