Шановні партнери! Всі ціни, інформація про наявність та терміни доставки документів актуальні.


Додаткова копія: Щодо порядку віднесення до складу податкового кредиту суми ПДВ, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) було зупинено, але у подальшому зареєстровано в ЄРПН

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 22.08.2019 р. N 3938/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо порядку віднесення до складу податкового кредиту суми ПДВ, зазначеної у податковій накладній (Порядок N 1307), реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) було зупинено, але у подальшому зареєстровано в ЄРПН та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Відповідно до пункту 1.1 статті 1 ПКУ відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ.

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов'язані самостійно декларувати свої податкові зобов'язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.

Правила формування податкового кредиту з ПДВ регулюються статтями 198 і 201 ПКУ.

Згідно з пунктами 201.1 і 201.10 статті 201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну (Порядок N 1307) в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін. При цьому податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 198.6 статті 198 ПКУ не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними (Порядок N 1307) / розрахунками коригування (Порядок N 1307) до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (Наказ N 246), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 ПКУ.

У разі, якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму ПДВ на підставі отриманих податкових накладних (Порядок N 1307) / розрахунків коригування (Порядок N 1307) до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом календарних 1095 днів з дати складення податкової накладної / розрахунку коригування.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних (Порядок N 1307) / розрахунках коригування (Порядок N 1307) до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні / розрахунки коригування до таких податкових накладних в ЄРПН, але не пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати складення податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних, у тому числі для платників податку, які застосовують касовий метод.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПКУ реєстрація податкових накладних (Порядок N 1307) та/або розрахунків коригування до податкових накладних (Порядок N 1307) у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків, зокрема:

для податкових накладних (Порядок N 1307) / розрахунків коригування до податкових накладних (Порядок N 1307), складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних (Порядок N 1307) / розрахунків коригування до податкових накладних (Порядок N 1307), складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПКУ реєстрація податкової накладної (Порядок N 1307) / розрахунку коригування (Порядок N 1307) в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядки з питань зупинення реєстрації податкової накладної (Порядок N 1307) / розрахунку коригування (Порядок N 1307) в ЄРПН затверджені постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 N 117 (Постанова N 117) (далі - Постанова N 117).

Відповідно до пункту 28 Постанови N 117 (Постанова N 117) податкова накладна (Порядок N 1307) / розрахунок коригування (Порядок N 1307), реєстрацію яких зупинено, реєструється, зокрема, у день настання однієї з таких подій:

прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної (Порядок N 1307) / розрахунку коригування (Порядок N 1307) в ЄРПН;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної (Порядок N 1307) / розрахунку коригування (Порядок N 1307) в ЄРПН.

Таким чином, підставою для включення платником ПДВ - покупцем сум податку до складу податкового кредиту та, відповідно, відображення у податковій звітності з ПДВ є:

податкова накладна (Порядок N 1307), належним чином складена та зареєстрована в ЄРПН

належним чином оформлена митна декларація (Наказ N 246);

інші документи, передбачені пунктом 201.11 статті 201 ПКУ.

Суми ПДВ, зазначені у податкових накладних (Порядок N 1307), реєстрацію яких у ЄРПН зупинено, після припинення процедури такого зупинення можуть бути віднесені до складу податкового кредиту:

у разі своєчасної їх реєстрації в ЄРПН - протягом 1095 календарних днів з дати складання таких податкових накладних (Порядок N 1307) / розрахунків коригування (Порядок N 1307) до таких податкових накладних;

у разі несвоєчасної їх реєстрації в ЄРПН - протягом 1095 календарних днів з дати складання таких податкових накладних (Порядок N 1307) / розрахунків коригування (Порядок N 1307) до таких податкових накладних, але не раніше дати такої реєстрації.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.




 
 
Copyright © 2003-2019 document.UA. All rights reserved. При використанні матеріалів сайту наявність активного посилання на document.UA обов'язково. Законодавство-mirror:epicentre.com.ua
RSS канали